Odsetki od kredytu jako koszt uzyskania przychodów – zasady i wyjątki związane z zaliczaniem zapłaconych odsetek od kredytu do kosztów podatkowych

Czy odsetki od kredytu mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów? Co na ten temat mówią najważniejsze ustawy podatkowe, a więc ustawa o PIT i ustawa o CIT? Przedstawiamy ogólne zasady i wyjątki.

Czy odsetki od kredytu stanowią koszt uzyskania przychodów?

Tak, co do zasady, odsetki od kredytu mogą być przez przedsiębiorcę zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Powyższa zasada wynika z art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT oraz art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a ustawy o CIT.

Obydwa te przepisy wprost stanowią, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę kredytów i pożyczek, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych zobowiązań.

Odsetki od kredytu czy pożyczki, co do zasady, mogą być więc kosztem podatkowym. Aby to jednak było możliwe, konieczne jest spełnienie związanych z tym ogólnych warunków (opisanych w art. 22 ustawy o PIT i art. 15 ustawy o CIT). W szczególności odsetki te muszą więc:

• być faktycznie poniesione (możliwe jest tym samym zaliczenie do KUP wyłącznie odsetek już zapłaconych, a nie dopiero naliczonych),
• pozostawać w bezpośrednim związku z prowadzoną działalnością i jej przychodami, tj. być poniesione w celu osiągnięcia przychodów przez tę działalność lub zachowania albo zabezpieczenia źródła jej przychodów (co w rozpatrywanym przypadku oznacza, że środki z kredytu muszą zostać wykorzystane na cele prowadzonej działalności gospodarczej),
• być właściwie udokumentowane.

Najważniejsze wyjątki, czyli kiedy wydatki na zapłacone odsetki od kredytu czy pożyczki nie stanowią kosztu podatkowego?

Odsetki od kredytu nie mogą być zaliczone w kosztach uzyskania przychodów w szczególności wtedy, kiedy nie zostały spełnione opisane wyżej ogólne warunki, a więc gdy:

• odsetki te nie zostały jeszcze zapłacone,
• kredyt, którego dotyczą rozpatrywane odsetki, nie został zaciągnięty na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej,
• brak jest właściwego udokumentowania poniesionego wydatku (np. w formie potwierdzenia przelewu).

Odsetek nie można zaliczyć do kosztów podatkowych także wtedy, gdy:

• zwiększają koszty inwestycji w okresie ich realizacji (zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 33 ustawy o PIT i art. 16 ust. 1 pkt 12 ustawy o CIT),
• dotyczą pożyczki partycypacyjnej (zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 13d ustawy o CIT),
• przekroczono limit kosztów finansowania dłużnego określony w art. 15c ustawy o CIT (w takiej sytuacji z kosztów uzyskania przychodów należy bowiem wyłączyć odsetki w części, w której przekroczono wskazany w ustawie limit).

Czy odsetki od kredytu refinansującego poczynioną wcześniej inwestycję mogą zostać zaliczone do KUP?

Kończąc temat wyjątków dotyczących zaliczania odsetek od kredytów bankowych i pożyczek w kosztach uzyskania przychodów, chcemy zwrócić uwagę na jeszcze jedną sytuację, która, choć nie wynika wprost z przepisów, w ostatnim czasie stała się przedmiotem istotnych sporów z organami podatkowymi.

Chodzi o kredyty refinansujące poczynione wcześniej inwestycje związane z prowadzoną działalnością gospodarczą (np. zakup nieruchomości wykorzystywanej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej).

Wskazujemy w tym kontekście w szczególności na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 6 sierpnia 2025 r. o sygn. 0114-KDIP3-1.4011.515.2025.2.LS oraz na prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 9 stycznia 2026 r. o sygn. akt III SA/Wa 2183/25.

W obydwu tych rozstrzygnięciach wyrażono pogląd, że odsetki od kredytów refinansujących poczynione wcześniej inwestycje nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów (wobec braku bezpośredniego związku tego wydatku z osiąganiem przez firmę przychodów lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów). Podkreślono przy tym, że mechanizm refinansowania wydatków może poprawiać płynność finansową firmy i dawać większą swobodę w zarządzaniu jej budżetem, a jego celem jest de facto odzyskanie własnych środków uprzednio zainwestowanych.

Podsumowanie: Odsetki od kredytu jako koszt uzyskania przychodów – zasady i wyjątki związane z zaliczaniem zapłaconych odsetek od kredytu do kosztów podatkowych

Odsetki od kredytu lub pożyczki, co do zasady, mogą być przez przedsiębiorcę zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Aby to jednak było możliwe, konieczne do spełnienia są ustawowe warunki, do których należy:

• faktyczne poniesienie,
• cel wydatków związany z osiągnięciem przychodów lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów,
• właściwe udokumentowanie.

Odsetek nie można natomiast zaliczyć do kosztów podatkowych, gdy:

• zwiększają koszty inwestycji w okresie realizacji,
• dotyczą pożyczki partycypacyjnej,
• przekroczono limit kosztów finansowania dłużnego określony w art. 15c ustawy o CIT (odsetki w części, w której przekroczono limit, muszą być wyłączone z KUP).

Zwracamy także uwagę na kwestię kredytów refinansujących poczynione wcześniej inwestycje (w tym także te związane z prowadzoną działalnością gospodarczą), która w ostatnim czasie stała się przedmiotem sporów z organami podatkowymi.

Jeżeli interesuje Cię tematyka kosztów podatkowych, to na koniec polecamy również artykuł Czy wydatki poniesione przed założeniem firmy mogą być kosztem podatkowym?

Q&A, czyli pytania i odpowiedzi dotyczące odsetek od kredytu w kosztach uzyskania przychodów

Czy odsetki od kredytu zawsze stanowią koszt uzyskania przychodów?

Nie, odsetki od kredytu mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów tylko wtedy, gdy spełnione zostaną ustawowe warunki. Muszą być tym samym faktycznie poniesione, pozostawać w związku z działalnością gospodarczą i jej przychodami oraz być właściwie udokumentowane.

Czy można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów odsetki od prywatnego kredytu?

Tak, co do zasady możliwe jest zaliczenie do kosztów podatkowych odsetek od prywatnego kredytu. Środki z takiego kredytu koniecznie muszą być jednak przeznaczone na cele prowadzonej działalności gospodarczej.

Jak udokumentować zapłatę odsetek od kredytu dla celów podatkowych?

Udokumentowanie zapłaty odsetek od kredytu możliwe jest na przykład za pomocą potwierdzenia przelewu lub wyciągu bankowego.

Podstawa prawna: art. 22, art. 22g ust. 3, art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a oraz art. 23 ust. 1 pkt 33 ustawy o PIT, art. 15, art. 15c, art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a, art. 16 ust. 1 pkt 12, art. 16 ust. 1 pkt 13d ustawy o CIT.