Czy wydatki poniesione przed założeniem firmy mogą być kosztem podatkowym?

Nierzadko zdarza się, że jeszcze przed założeniem działalności, przyszły przedsiębiorca zmuszony jest ponieść pewne wydatki konieczne do uruchomienia biznesu. W związku z tym powstaje pytanie: „Czy wydatki poniesione przed założeniem firmy mogą być kosztem podatkowym?”. Odpowiedzi na nie udzielamy w niniejszym artykule na podstawie obowiązujących przepisów oraz wybranych interpretacji indywidualnych wydanych w ostatnim roku przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Definicja kosztów podatkowych (kosztów uzyskania przychodu) i ogólne zasady związane z kosztami prowadzenia działalności gospodarczej (szansa na niższy podatek dochodowy i odliczenie podatku VAT)

Zanim odpowiemy na pytanie z tytułu niniejszego artykułu, a więc: „Czy wydatki poniesione przed założeniem firmy mogą być kosztem podatkowym?”, koniecznie musimy najpierw zrozumieć, czym są koszty podatkowe, czyli koszty uzyskania przychodu.

Zgodnie z ustępem 1 artykułu 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodu są „koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23” wskazanej ustawy.

Abyśmy mogli więc powiedzieć, że jakiś wydatek może być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, powinien on spełniać następujące warunki:

• Zostać faktycznie poniesiony, a więc być sfinansowany ze środków danego przedsiębiorcy;
• Pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami firmy (a dokładniej: ich osiągnięciem, zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła);
• Nie być wymieniony w ustawowym katalogu wydatków wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów (katalog ten wyszczególniony został w artykule 23 ustawy o PIT);
• Być odpowiednio udokumentowany.

W przepisie tym nie znajdziemy natomiast wyraźnego odniesienia do wydatków poniesionych przed założeniem działalności. Czy oznacza to, że takie wydatki, przy spełnieniu wymienionych wyżej warunków, mogą być zaliczone do kosztów podatkowych (które z kolei mogą pozwolić na odliczenie podatku VAT naliczonego oraz obniżenie podatku dochodowego)?

Czy koszty poniesione przed rozpoczęciem działalności gospodarczej mogą być zaliczone do kosztów podatkowych? Omawiamy najważniejsze interpretacje indywidualne dla przyszłych przedsiębiorców i ich księgowych!

Odpowiedź na tak postawione pytanie nie wynika wprost z przepisów.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wydanych w ostatnich latach interpretacjach indywidualnych zdaje się jednak wprost przyznawać, że wydatek poniesiony przed założeniem firmy może zostać uznany za koszt uzyskania przychodów.

Wskazano tak między innymi w interpretacjach z 19 maja 2025 r. o sygn. 0112-KDIL2-2.4011.364.2025.2.MM oraz z 9 października 2025 r. o sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.660.2025.6.AS. W obydwu tych rozstrzygnięciach organ przyznał rację wnioskodawcom twierdzącym, że do kosztów podatkowych swoich firm mogą oni zaliczyć wydatki na szkolenie (w pierwszym przypadku: z zakresu serwisowania i naprawy kotłów gazowych oraz podgrzewaczy wody, a w drugim: na pilota samolotów), które odbyto jeszcze przed założeniem działalności. Podkreślono tu dopełnienie wszystkich warunków zaliczenia danego wydatku do kosztów uzyskania przychodów (w tym pozostawanie w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami, brak wyłączenia z art. 23 ustawy o PIT i właściwe udokumentowanie) oraz zwrócono uwagę na to, że rozpatrywany koszt został poniesiony w tym samym roku, w którym istniało źródło przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Na to, że to ostatnie jest szczególnie istotne w kontekście analizowanego pytania, wskazuje też interpretacja Dyrektora KIS z 20 lutego 2025 r. o sygn. 0112-KDIL2-2.4011.895.2024.2.AG. Organ odmówił w niej bowiem zakwalifikowania jako koszt uzyskania przychodów z działalności gospodarczej (w tym wypadku będącej kancelarią adwokacką) wydatków w postaci opłaty za egzamin wstępny na aplikację adwokacką, opłat rocznych za pierwszy, drugi i trzeci rok aplikacji adwokackiej oraz składek członkowskich z tytułu uczestnictwa w samorządzie adwokackim. Organ zgodził się natomiast, że takie same wydatki poniesione w roku rozpoczęcia działalności gospodarczej mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów w prowadzonej firmie w dacie jej rozpoczęcia.

Podsumowanie: Czy wydatki poniesione przed założeniem firmy mogą być kosztem podatkowym?

Na podstawie zacytowanych wyżej przepisów oraz wybranych interpretacji indywidualnych z ostatniego roku, na pytanie postawione w tytule niniejszego artykułu możemy odpowiedzieć twierdząco.

Zakup sprzętu czy oprogramowania, wykupienie usług doradczych, zakup wyposażenia, koszty remontu, stworzenia strony internetowej firmy czy wydatek związany ze szkoleniem lub kursem — to wszystko może stanowić koszt podatkowy i to nawet w przypadku poniesienia opłaty przed dniem rozpoczęcia działalności.

Trzeba przy tym jednak zwrócić uwagę na konieczność spełnienia podstawowych warunków uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu. Kluczowe w tym kontekście jest:

• Faktyczne poniesienie wydatku przez przedsiębiorcę;
• Pozostawanie wydatku w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami założonej w przyszłości firmy;
• Brak ustawowego wyłączenia rozpatrywanego wydatku z kosztów uzyskania przychodów (a więc brak wyszczególnienia go w artykule 23 ustawy o PIT);
• Odpowiednie udokumentowanie (np. fakturą).

Warto także zwrócić uwagę na rok, w którym dany wydatek został poniesiony. Najnowsze interpretacje wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wyraźnie bowiem akcentują to, że taki koszt powinien zostać poniesiony w tym samym roku, w którym istniało źródło przychodów, jakim jest działalność gospodarcza. Wydatki poniesione w latach wcześniejszych w oczach organów podatkowych mogą być więc podważane.

Planujesz założenie własnej firmy? W takim razie koniecznie przeczytaj nasz artykuł Jak przygotować się do założenia firmy? Znajdziesz tam informacje o sposobach prowadzenia działalności, możliwych formach opodatkowania, kwestiach vatowskich, składkach zusowskich czy kodach PKD.

Jeżeli natomiast będziesz potrzebował pomocy w szerszym zakresie – Wprawieni są do Twojej dyspozycji!

Podstawa prawna: art. 9, art. 22 ust. 1, art. 23 ustawy o PIT.